Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества - Балакина А.П.
ISBN 5-93094-061-4
Скачать (прямая ссылка):
Основной ставкой, по которой взимается данный налог, является 30 %. Прибыль иностранного предприятия от продажи или передачи имущества, не связанного с его постоянным учреждением в Республике Таджикистан, облагается также по ставке 30 %. Предусмотрены также ставки, по которым налог взимается с доходов юридических лиц — нерезидентов, не связанных с постоянным учреждением (представительством). Так, по ставке 12 % уплачивается налог с доходов в виде процентов и дивидендов, по ставке 4 % — с доходов по страховым платежам, от оказания услуг связи и транспортных услуг при осуществлении международной связи и перевозок, по ставке б % — с доходов по фрахту, по ставке 20 % — с доходов в форме роялти. В Республике Таджикистан действует несколько схожий порядок определения налогооблагаемой базы по данному налогу с порядком, принятым в Республике Казахстан и Кыргызской Республике. В качестве объекта налогообложения здесь выступает разница между валовыми доходами и вычетами. Отличительной же особенностью является порядок определения объекта обложения по предприятиям-нерезидентам. Прибыль таких предприятий, полученная через постоянное учреждение в Республике Таджикистан, облагается налогом в общепринятом порядке, а по прибыли, не связанной с постоянным учреждением, в качестве объекта обложения выступает доходу источника выплаты без осуществления вычетов.
Таким образом, наличие или отсутствие постоянного представительства в Республике имеет системообразующее значение, ибо от этого зависит, будет иностранное юридическое лицо платить налог с доходов или нет. Термин "постоянное представительство" разъяснен в Налоговом кодексе следующим образом: зарегистрированное представительство иностранного предприятия, не являющееся отдельным юридическим лицом, считается постоянным учреждением иностранного предприятия.
При этом постоянное представительство должно отвечать следующим признакам:
157
_
Налоговые системы государств-членов ЕврАзЭС_
158
— постоянный характер деятельности;
— предпринимательский характер деятельности;
— осуществление деятельности только на территории одного из Договаривающихся государств.
К функциональному статусу постоянного представительства не относятся использование сооружений исключительно для целей научных исследований, хранения, рекламы, демонстрации или поставки товаров, в том числе для целей их переработки другим лицом и последующего экспорта из Республики Таджикистан, осуществление вспомогательной или подготовительной деятельности и т.д.
Таким образом, согласно таджикскому налоговому праву если иностранное юридическое лицо действует через постоянное представительство,™ оно фактически рассматривается как таджикская компания — налогоплательщик, но в то же время налогообложению в Республике Таджикистан подлежит только та часть прибыли, которая получена в связи с деятельностью на ее территории.
Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Республике Таджикистан при условии, что в графе "поставщик" указывается таджикское юридическое лицо — изготовитель, а в графе "получатель" — головной офис иностранного юридического лица. Факт дальнейшей продажи товара головным офисом за границей не вызывает налоговых обязательств иностранного юридического лица в Республике Таджикистан. Не учитывается прибыль, полученная при поставках иностранным юридическим лицом продукции, работ, услуг, при которых юридическое лицо — резидент Республики Таджикистан становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения продукцией государственной границы.
В Республике Таджикистан от обложения налогом на прибыль освобождаются религиозные, благотворительные, бюджетные, межгосударственные и межправительственные организации (за исключением прибыли, получаемой ими от предпринимательской деятельности), безвозмездные перечисления, членские взносы
Глава 5. Налоговая система Республики Таджикистан
и пожертвования, получаемые организациями, Национальный банк Республики и его учреждения, предприятия, находящиеся в собственности обществ инвалидов, слепых, глухих и дивиденды, полученные от резидентного предприятия резидентным предприятием.
Платежи по налогу на прибыль вносятся не позднее 15-го числа каждого месяца в размере одной двенадцатой суммы налога за предыдущий налоговый год, умноженной на коэффициент 1,2. Окончательный расчет — не позднее 10 апреля по декларации, которая должна быть представлена до 1 апреля. Для сравнения отметим, что в Кыргызской Республике налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа в размере ставки налога, в Республике Беларусь — ежемесячно на основе данных бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации ежемесячно до 15-го числа каждого месяца плательщики вносят авансовые платежи в размере одной трети квартальной суммы.
Суммы налога на прибыль (подоходного налога) предприятий, уплаченные за пределами Республики Таджикистан, засчитываются при уплате налога в Республике Таджикистан. В этом случае размер зачета не должен превышать сумму налога, начисленного в Республике в отношении такого дохода (прибыли) по ставкам, действующим в Республике.
