Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества - Балакина А.П.
ISBN 5-93094-061-4
Скачать (прямая ссылка):
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).
По сложившейся практике, в Республике Беларусь применяется смешанная система взимания косвенных налогов.
Обложение НДС экспорта товаров в страны дальнего зарубежья и Прибалтики осуществляется по принципу "страны назначения", то есть применяется нулевая ставка НДС (0 %).
Важным элементом при исчислении НДС по нулевой ставке является порядок применения налоговых вычетов.
В этой связи следует учитывать, что согласно ст. 16 Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"» вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.
Глава 2. Налоговая система Республики Беларусь
При реализации экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) вычеты осуществляются при условии выполнения этих работ или услуг на основании соответствующего договора, заключенного с иностранным юридическим или физическим лицом, и поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь.
При реализации этих работ и услуг не на основании договора с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) отсутствии поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте (СКВ) и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь вычеты более сумм налога, исчисленного по реализации, не допускаются.
Налоговая ставка 0 % применяется также при экспорте в дальнее зарубежье, страны Прибалтики и в государства-участники СНГ:
— работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
— строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
— работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемыхтранзитом через территорию Республики Беларусь.
Со всеми государствами-участниками ЕврАзЭС, кроме Российской Федерации, в отношении экспорта-импорта товаров (работ, услуг) применяется принцип "страны назначения";
2) десять (10) %:
— при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Уплата НДС колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями, сельскохозяйственными кооперативами, подсобными
25
Налоговые системы государств-членов ЕврАзЭС_
сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями при реализации указанной продукции производится по ставке в размере 10 %;
— при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Совмином Республики Беларусь. При производстве этих товаров из даваль-ческого сырья (материалов) ставка 10 % применяется как оказывающими услуги по производству указанных товаров путем переработки (доработки, иной трансформации) этого сырья (материалов), так и собственниками сырья (материалов) и готовой продукции.
Данные положения распространяются на реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и индивидуальными предпринимателями;
— при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Совмином Республики Беларусь;
— при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток. Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10 % только при их оплате населением;
— при ввозе на таможенную территорию Республики продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Совмином Республики Беларусь.
Налоговая ставка в размере 10 % применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), указанных в данном пункте, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20 %, если иное не установлено пунктом 1;
