Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества - Балакина А.П.
ISBN 5-93094-061-4
Скачать (прямая ссылка):
Если резиденту Республики Казахстан принадлежит прямо или косвенно более 10 % уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 % голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Данное положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
Под страной с льготным налогообложением понимается государство, имеющее ставку налога на одну треть ниже ставки, определяемой согласно законодательству Республики Казахстан, а также имеющее законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или дохода.
Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения распространяются на налог с доходов, а некоторые из них — и на налог с имущества (капитала). Целью Конвенций является устранение двойного налогообложения путем распределения права налогообложения того или иного дохода между странами-контрагентами и предотвращение уклонения отуплаты налогов посредством обмена информацией между налоговыми службами двух и более государств.
Конвенции охватывают следующие виды доходов:
99
Налоговые системы государств-членов ЕврАзЭС_____
100
—- доход от недвижимого имущества — облагается налогом в стране нахождения данного имущества;
— доход от предпринимательской деятельности — допускается обложение налогом дохода страной источника в той степени, в которой данный доход относится к постоянному учреждению;
— доход от международных перевозок — облагается налогом в стране нахождения "места эффективного управления" — фактического руководящего органа;
— связанные компании — право на корректировку трансфертных цен, соответствующая поправка государством-контрагентом;
— дивиденды, проценты (интерес) и роялти — налогообложение страной источника ограничивается определенной ставкой;
— независимые личные услуги — право налогообложения страной источника в той степени, в которой данные доходы могут быть отнесены к находящейся в ней постоянной базе;
— зависимые личные услуги — налогообложение страной источника, за исключением случаев нахождения в ней работника менее 183 дней и выплаты дохода нерезидентом;
— гонорары директоров — налогообложение страной резиденции компании, директором которой является данное лицо;
— артисты и спортсмены — разрешается налогообложение страной источника;
— пенсии — облагаются налогом страной резиденции получателя;
— государственная служба — налогообложение государством, на чьей службе находятся данные лица;
— студенты — платежи, поступающие из-за пределов страны обучения, (гранты, стипендии и т.п.) не облагаются в ней налогом. Однако обычно вводится временное ограничение от 2 до 5 лет;
— другие доходы — налогообложение страной резиденции лица, за исключением дохода, связанного с постоянным учреждением.
Для получения налоговой льготы согласно Конвенциям юридическое лицо — нерезидент представляет в налоговые органы Республики Казахстан заявления по формам № 1 и № 2 (приложения 4 и 5 к инструкции № 1021 "0 порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения..." соответственно) с приложением контрактов, бухгалтерских и других
Глава 3. Налоговая система Республики Казахстан
документов. Данные заявления легализуются в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Казахстан. В случае отсутствия дипломатического представительства или консульского учреждения легализация данных документов производится посольством государства-контрагента в Республике, а затем Департаментом консульской службы Министерства иностранных дел Республики Казахстан.
В соответствии с положениями Конвенций ставка налога на чистый доход постоянного учреждения варьируется от 2 до 10 %. Для снижения ставки данного налога согласно Конвенциям нерезидент подает заявление в произвольной форме с приложением отчета постоянного учреждения, подтверждающего сумму чистого дохода, сертификата резидентства данного юридического лица и свидетельства о регистрации постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Если речь идет о случаях, которые не стали предметом рассмотрения данного раздела книги, физическое или юридическое лицо — нерезидент подает заявление произвольной формы с приложением документов, подтверждающих вид и сумму дохода и, при необходимости, сумму удержанного налога.
3.10. Ответственность за нарушения налогового законодательства
Налоговым правонарушением признается противоправное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, должностным лицом налогового или другого уполномоченного органа) норм и (или) положений, установленных Налоговым кодексом или другими издаваемыми в соответствии с ним актами налогового законодательства.
