Финансовое право Российской Федерации - Шавров А.В.
Скачать (прямая ссылка):
Для нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность, т. е. налогообложению подлежат только доходы, извлеченные именно в данном государстве.
Для резидентов и нерезидентов существуют также различия в порядке декларирования доходов и уплаты налогов.
Резиденты - физические лица, в соответствии с законодательством Российской Федерации, это лица, включая иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающие на территории страны не менее 183 дней в календарном году.
Юридическими лицами-резидентами признаны законом юридические лица, имеющие местонахождение на территории РФ и созданные в соответствии с ее законодательством.
Специальное понятие "резидент" в сфере валютных правоотношений рассмотрено в разделе настоящего пособия, посвященного валютному регулированию.
Объект налогообложения - в научной и учебной литературе по финансовому праву трактуется как юридический факт, который обусловливает обязанность субъекта уплатить налог.92 Таким фактом может быть:
1) состояние, юридический статус субъекта;
2) действие субъекта;
3) событие, происходящее с субъектом.
В первом случае это, например, владение собственностью, во втором - совершение оборота по реализации товара или сделки по купле-продаже, в третьем - вступление в права наследства.
См. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М. Теис., 1995, с.55-
105
56.
Предмет налогообложения при этом представляет собой фактически существующий индивидуализированный материальный объект. Например, земельный участок, строение, здание, сооружение, денежные средства, вообще любое имущество или доход.
В Налоговом кодексе Российской Федерации под объектами налогообложения понимаются «имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан-
93
ности по уплате налога» . Достоинством данного определения является то, что предусмотрено: объектом налогообложения может быть только юридический факт, имеющий реальное экономическое содержание. Авторы комментариев к кодексу отмечают ошибочную позицию законодателя, который определил в качестве признаков объекта налогообложения его стоимостную, количественную и физическую характеристики. Эти признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что очевидно на примере налога на имущество: объект налогообложения в этом случае имущество, налогооблагаемая база - инвентаризационная оценка данного имущества.94 Кстати, означенная позиция прямо противоречит статье 53 Налогового кодекса, где точно такими же параметрами и характеризуется налоговая база.
Масштаб налога. В основе этой категории финансового права лежит понятие "налоговая база". Налоговая база представляет собой количественное выражение предмета налогообложения. Для измерения предмета налогообложения необходимо создание определенного критерия, конкретного параметра, т. е. величины, входящей в формулу налогообложения в качестве постоянной. Это и есть масштаб налога. Например, масштаб налога на недвижимость - стоимость его, масштаб налога на автотранспортные средства - мощность двигателя.
Налоговый период - установленный законом срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы и определяется размер налога. Например, для налога на доходы физических лиц этот период календарный год, т.е. объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им за год.
Единица налогообложения - единица масштаба налогообложения, используемая для измерения количественного выражения налоговой базы. Например, при обложении земельной собственности естественно используются единицы площади.
Налоговая ставка, или норма налогового обложения представляет собой определение в законе размера налога на единицу налогообложения. Существуют налоговые ставки трех видов:
94 СЗРФ. 1998. № 31, ст.3824, ст.38.
94 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. М. Статут. 1999, с.89.
95 См. ВВС РФ 1992 № 12. ст. 591.
106
1. Маргинальные 96— прямо указанные в конкретном правовом акте о конкретном налоге и установленные в зависимости от налогового разряда - отдельной части дохода, принятой законодателем за критерий. Примером может служить современная система ставок подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации. Проще говоря, определенный размер дохода образует налоговый разряд, которому соответствует сумма налога, выраженная в процентах.
2. Фактические ставки устанавливаются как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Определяется она в соответствии с законом и исходя из реального процентного отношения.
3. Экономические ставки представляют собой отношение уплаченного налога к совокупному доходу. Определяющую роль при этом в исчислении играет объем необлагаемого дохода, или размеры налоговых льгот. Например, если совокупный доход составляет X, а облагаемый доход Х-1, то экономическая ставка может быть вычислена исходя из соотношения фактически уплаченного налога и совокупного (X) дохода.
