Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества - Балакина А.П.
ISBN 5-93094-061-4
Скачать (прямая ссылка):
— обособленное структурное подразделение, учреждение, через которое осуществляется деятельность нерезидента на территории Республики Беларусь; при этом под учреждением подразумевается место реализации товаров, производства продукции, место выполнения работ, оказания услуг;
— юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, оказывающее услуги нерезиденту на основе договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.
При налогообложении иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, необходимо учитывать наличие договора об избежании двойного налогообложения. Если такого договора нет, иностранное юридическое лицо платит налоги в полном объеме и может использовать лишь льготы, предусмотренные внутренним налоговым законодательством Республики Беларусь. Наличие международного договора
Глава 2. Налоговая система Республики Беларусь
об избежании двойного налогообложения позволяет нерезидентам использовать положения, закрепленные в этом договоре.
Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" определяет приоритет международного законодательства над национальным. Если международным договором установлены правила, отличающиеся от содержащихся в Законе, применяются правила международного договора.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, обязано встать на налоговый учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства без каких-либо исключений (независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Республики Беларусь и международными соглашениями).
Налогообложение прибыли нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное представительство, осуществляется аналогично белорусским предприятиям.
Объектом обложения является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
При определении налогооблагаемой прибыли иностранного юридического лица, полученной через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное юридическое лицо имеет право на льготы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 25 %.
По ставке 15 % облагаются налогом инофирмы (кроме инофирм, занимающихся розничной торговлей), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат, со среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100 человек, в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании — до 50 человек,
49
Налоговые системы государств-членов ЕврАзЭС_
в других отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек (по перечисленным критериям это малые предприятия).
Ставка 15% применяется к иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь, при условии подтверждения численности и размера прибыли в целом по иностранному юридическому лицу.
Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не извлекает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не подлежат налогообложению.
Если иностранное юридическое лицо имеет в Республике Беларусь несколько зарегистрированных в налоговых органах постоянных представительств, декларация о доходах подается каждым представительством по месту его регистрации в качестве налогоплательщика.
Налоговое законодательство Республики Беларусь в отношении иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, предусматривает взимание налога у источника выплаты — резидента Республики Беларусь — при перечислении доходов иностранным компаниям. Такие иностранные юридические лица подлежат обложению налогом на доходы.
К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся дивиденды, роялти, лицензии, доходы от долговых обязательств, плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок и другие доходы.
Перечень других доходов, облагаемых налогом на доход, определен Совмином Республики Беларусь и включает доходы:
— от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов Республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);
— от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг;
— от продажи валюты;
Глава 2. Налоговая система Республики Беларусь
