Правовое регулирование банковской деятельности - Суханова Е.А.
ISBN 5-89158-005-5
Скачать (прямая ссылка):
2) возможность исполнения этого документа (полностью или частично) за счет средств, находящихся на расчетном счете или поступивших на корреспондентский счет банка в адрес клиента;
3) наличие вины банка.
Своевременность зачисления средств, поступивших в адрес клиента с корреспондентского счета банка на его расчетный счет, зависит от самого банка. В случае, когда это влечет задержку перечисления средств в бюджет по расчетным документам, выставленным на расчетный счет клиента, есть все основания для привлечения банка к ответственности по ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Однако такое нарушение нельзя рассматривать как занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (до 1994 года — налога на доход), считая, что эти суммы являются доходом банка. В данном случае речь идет о временном незаконном пользовании средствами клиента, но они не являются собственным доходом банка, который учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (доход). К тому же это особый род правоотношений, связанных с расчетами, которые потребуют применения специальной ответственности, а именно ответственности за задержку расчетов как в отношении конкретного клиента, так и по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
1 Экономика и жизнь. 1994. № 39; 1995. № 25.
2 Экономика и жизнь. 1995. № 1.
Пункт 2 Порядка применения положений Указа Президента от 23 мая 1994 г. № 10061, который в настоящее время действует в редакции письма от 2 июня 1995 г. (дата подписания Госналогслужбой и Минфином России), относительно выдачи кредитов устанавливает, что средства, получаемые налогоплательщиками с ссудных счетов в виде банковских ссуд в рублях, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика, или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат, включая выдачу средств на заработную плату с одновременным перечислением соответствующих налогов и других обязательных платежей. Также предусмотрено, что погашение задолженности по ссудам банка и уплата процентов по ним производится налогоплательщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.
С точки зрения соотношения с другими нормами права данные нормы малопонятны и трудны для восприятия. Причем, ранее действовавшая редакция от 15 декабря 1994 г.2 была еще менее удачной.
Ссудные счета являются счетами бухгалтерского учета банков, служащими для учета образования и погашения ссудной задолженности. Выдача каждой новой ссуды банком и, следовательно, сумма долга ссудополучателя всегда фиксируются по дебету ссудного счета, а погашение задолженности отражается по кредиту. Начисление и получение процентов за пользование ссудой в силу того, что они являются доходом банка, отражаются на других счетах бухгалтерского учета. Тот факт, что в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (п. 1) ссудные счета отнесены к счетам налогоплательщиков — клиентов банков, является нелепостью, потребовавшейся для налаживания контроля за движением кредитных ресурсов. Ссудный счет не является счетом в смысле договора банковского счета. Он служит для отражения задолженности и не предназначен для хранения денежных средств и производства расчетов.
Ситуация осложняется, однако, тем, что ранее существова
ло четыре вида ссудных счетов, порядок проведения операций по которым определялся инструкциями Госбанка СССР. Отличия между ними определялись организационными и техническими особенностями кредитования. Использование таких видов ссудных счетов, как специальный ссудный счет, отдельный ссудный счет, контокоррент, предусматривало, в частности, возможность отражения операций по погашению ссудной задолженности заемщиком — клиентом банка без проводок по его расчетному счету. Основное же отличие указанных счетов от простого ссудного счета в том, что они использовались при кредитовании не по остатку, а по обороту, которое носило определенные элементы автоматизма при выдаче ссуды; например, ссуда предоставлялась путем оплаты поступающих расчетных документов. С переходом к рыночным отношениям наметилось резкое сокращение сферы кредитования по обороту и переход к кредитованию, когда заемщик должен заявить о потребности в кредитных ресурсах. Тем самым начал осуществляться переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта. Вопрос о том, каким образом осуществляется кредитование — по обороту или по остатку — утратил значение. В настоящее время этот переход практически полностью завершен. Поэтому на практике сейчас используется кредитование именно конкретных субъектов с использованием простых ссудных счетов.
Однако этот переход до сих пор не нашел отражения в законодательстве, регулирующем порядок расчетов и бухгалтерского учета в банках. Это привело к его резкому расхождению с гражданским законодательством. Именно этим противоречием обусловлено появление указанных выше норм п. 2 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006, утвержденного Госналогслужбой, Минфином и Банком России. Их появление можно рассматривать как неудачную попытку (несмотря на то, что их редакция два раза менялась) сгладить противоречия. Неудачной она является потому, что при издании этих норм указанные органы попытались придать техническим вопросам характер основополагающих юридических фактов, причем с использованием устаревших терминов. Многие восприняли эти нормы как запрет, например, производить погашение ссудной задолженности, минуя расчетный счет должника, а это совершенно не так.
